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 会计论文
“营改增”对制造企业 核算与纳税影响的探讨
发布时间:2018-08-06 点击: 发布:中国论文期刊网

一 前言

纳税是每个公民的基本义务,随着我国经济的不断发展,税务改革正在逐步进行,以便为我国经济发展提供最有力支持。
“营改增”是我国经济转型的一个重要标志,也是我国特有的经济发展的一个象征。我国传统的税收体制为营业税与增值税并行,这样的税收结构是不合理的,一方面是营业税与增值税并行缴纳在一定程度上限制了增值税的作用发挥,不利于完善税收体制;另一方面是营业税与增值税并行缴纳给税收征管工作带来了阻碍,并且不可避免的产生了重复征税的问题。营增改的实施能促进二、三产业的发展。提高经济效益,降低了税负不均对企业产生的不利影响和财务风险,降低了税收制度对行业发展的控制力,为行业发展提供了广阔的空间,优化经济结构,保障了企业间的公平竞争。
 

二 营改增的实施环境

(一) 营业税与增值税的概述

营业税与增值税是我国主体的税种。
一、增值税是对纳税人生产经营活动的增值额征收的一种间接税,它的征收范围 为:在中华人民共和国境内销售的货物或者提供的加工、修理修配劳务以及 进口的货物。
二、营业税是对有偿提供应税劳务、转让无形资产和销售不动产的单位和个人, 就其营业收入额征收的一种税。营业税的征税范围,包括在我国境内提供的应税劳务、转让无形资产或销售不动产三种经营行为。具体包括: 交通运输 业、制造业、金融保险业、邮电通信业、文化体育业、娱乐业、服务业。
那么什么又是营改增呢?
“营改增”的意思就是以前缴纳营业税的应税项目改成缴纳增值税,增值税就是对产品或者服务的增值部分纳税,减少了重复纳税的环节。

(二)当前制造企业税务现状

偷逃税问题在世界各国都是一个重要且令税务机关极为"头疼"的问题。在我国,由于体制不健全、征管水平比较低以及纳税人依法纳税意识淡薄,偷逃税问题更是极为严重,给国家经济秩序和税法体制造成了很大的危害。偷逃税行为最现实的原因是纳税人和征税人之间的信息不对称,因此,要从加强税收征管入手来抑制偷逃税行为,减少税收流失。
纳税成本作为制约企业发展的一个基本因素,一直制约着企业目标的实现。我国是纳税成本较高的国家之一,下图单独列举了部分建设产业征税概况:
表2-1
购买应税行为 营改增税目
 
税率 征收率
 
备注
 
购买土地使用权        
向政府购买、房地产企业       分两年抵扣
向其他工业企业购买 购买无形资产 11% 5%  
工业设计、制造设计
 
现代服务,文化创意服务,设计服务 6% 3%  
可行性计划编制 现代服务,鉴定咨询服务 6% 3%  
环境评估 现代服务,鉴定咨询服务 6% 3%  
购买制造安装服务 制造服务 11% 3% 分两年抵扣
中央空调,电梯
 
生产企业,批发,零售为混合销售,其他制造服务 17% 3% 分两年抵扣
装修价值超过原价值的50% 制造服务,装饰服务
 
11% 3% 分两年抵扣
购买不动产 销售不动产 11% 5% 分两年抵扣
设备安装        
设备生产销售企业安装   17% 3%  
 
 

(三)制造企业营改增的基本内容

制造业营改增试点主要涉及以下几方面:一是主要产业方面,会计论文,“营改增”主要选择交通运输与部分现代服务业两大行业作为改革试点。二是税率方面,在现有一档基本税率17%、一档优惠税率13%的基础上,增加了11%和6%两档税率,交通运输业适用11%税率,部分现代服务业中的研发和技术服务、信息技术服务、文化创意服务、物流辅助服务、鉴证咨询服务适用6%税率,对出口劳务实行零税率。三是计税方式,规定交通运输业、制造业、邮政运输业、现代服务业、文化体育业、销售不动产和转让无形资产,原则上适用增值税一般计税方法。金融保险业和生活服务业,原则上适用简易计税方法。四是税收收入归属,试点期间保持现行财政体制基本稳定,原归属试点地区的营业税收入,改征增值税后收入仍归属试点地区,税款分别入库。因试点产生的财政减收,按现行财政体制由中央和地方分别负担。
营改增”像一把双刃剑,对企业有利有弊,体现在两个方面:一是推动服务业企业发展。对服务行业企业来说,进行全额的营业税征税,税负过重,还有重复征税的情况,通过税制改革,加大对第三产业的扶持力度,也为现代服务业发展提供空间;二是降低出口企业成本,提高我国劳务和货物的国际竞争力。在营业税制下,出口不会进行退税,因此增加了出口劳务和货物的成本,不利于出口企业参与国际竞争。当然对财务结构和企业管理也有一定的影响。
 

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